Новогодний корпоратив — 2023: бухгалтерский и налоговый учет расходов
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новогодний корпоратив — 2023: бухгалтерский и налоговый учет расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).
Можно ли уменьшить налог на прибыль
В большинстве случаев затраты на проведение корпоративов составляют весьма большую сумму, поэтому в компаниях начинают искать способы учесть понесенные издержки при расчете налога на прибыль. Однако ст.
252 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать только экономически оправданные расходы, подтвержденные документально.
Расходы денежных средств должны быть неразрывно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью (направлены на получение доходов в будущем).
В дополнение: бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль.
Провести корпоратив по бухгалтерии компании можно двумя способами:
- Мероприятие для сотрудников фирмы. В данном случае затраты на корпоратив не попадают под законодательно утвержденное определение обоснованных расходов, вычесть их из налоговой базы нельзя, мероприятие оплачивается из средств чистой прибыли. В бухгалтерском учете фирмы такие расходы отображаются в полном объеме, поэтому у компании образуется постоянное налоговое обязательство (20% от суммы отображенных затрат).
- Существует альтернативный способ проведения корпоратива, когда часть расходов может быть учтена в качестве представительских трат. Для этого следует пригласить на празднование бизнес-партнеров.
Требования к представительскому мероприятию:
- приказ, заверенный руководством компании, о проведении торжества с представителями компаний-партнеров для обсуждения сотрудничества;
- составлена программа будущего мероприятия;
- составлена смета затрат. Все понесенные расходы денежных средств имеют документальное подтверждение (договоры, акты, УПД, ТОРГ-12 и счет-фактура и т.д.);
- на мероприятие приглашаются партнеры по бизнесу;
- возмещаются затраты непосредственно на официальную часть торжественного вечера (банкетное меню, аренда помещения). Расходы на развлечения не учитываются;
- платежные документы, подтверждающие расходы;
- по завершении корпоративного мероприятия составляется отчет о его результатах;
- прикладывается расчет норматива по представительским расходам.
Ограничение! Законодательством установлен лимит представительских расходов – не более 4% расходов на оплату труда персонала. Все, что сверху, покрывается за счет чистой прибыли компании.
На одном достаточно известном бухгалтерском интернет-портале нам попалась запись, где бухгалтера делятся своим опытом отражения соответствующих затрат. Что там только не писали, однако здравое зерно все-таки отыскать в этом получилось. Стоит отметить, что записи были сделаны ни много, ни мало в 2011 году и на тот момент уже многое успело измениться. На основании прочтенного текста, сложилось впечатление, что с профессиональной точки зрения бухгалтера в принципе не любят подобные праздники. На это есть несколько причин: во-первых, суммы, которые тратятся за застолье, как правило, не ограничиваются одной сотней тысяч рублей, а могут «переваливать» и за миллион. Такие траты необходимо как-то учитывать, при этом корректно исчислить налоговую базу. Во-вторых, тратя крупные суммы денег, к примеру, перед Новым годом, директор обязательно начнет считать каждую копейку уже после всех событий, скажем, в январе-феврале. Что касается самого праздника, то у каждого конкретного человека к ним свое отношение. Кому-то в радость повеселиться, кто-то же всячески старается избегать эти действа. В любом случае, данное событие вынуждает бухгалтеров что-то предпринимать, дабы, и работу свою выполнить добросовестно, и чувствовать себя комфортно.
НДФЛ и страховые взносы
Разберемся, облагаются ли затраты на корпоратив страховыми взносами. За ту часть корпоратива, которую работодатель не смог провести как представительское мероприятие, налог придется заплатить сотрудникам. Когда работодатель оплачивает аренду зала, банкетное обслуживание и меню, Деда Мороза, салют и фонтан из шампанского, он делает это как бы за своих сотрудников. А значит, они получают выгоду, равную стоимости всего этого в расчете на каждого человека. Раз есть выгода, то, в силу статьи 210 НК РФ, с нее положено заплатить налог, поскольку объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами являются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. А в статье 211 НК РФ прямо сказано, что к доходам в натуральной форме относятся оплата работодателем отдыха, компенсации проезда и других материальных благ работникам, прямо не связанных с исполнением ими служебных обязанностей, в том числе корпоратива.
Поэтому работодатель обязан поделить всю сумму затрат на число участников корпоратива и выяснить, какую выгоду получил каждый из них. Дальше в качестве налогового агента он обязан исчислить и удержать с работников НДФЛ, перечислить его в бюджет и оплатить страховые взносы. Об этом говорят специалисты Минфина (письма Минфина от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061).
Но НДФЛ можно взыскать только в том случае, если есть список гостей корпоратива: в этом случае налогообложение корпоратива отчасти ляжет на их плечи. Если корпоратив открыт для всех, возможность исчислить выгоду, полученную каждым из участников, отсутствует, а значит, и обязанности заплатить НДФЛ и страховые взносы у них не возникает. Следовательно, подробных списков сотрудников и указаний в документах точного количества людей желательно избегать.
Организационные моменты
Не секрет, что корпоративный праздник положительно влияет на работу коллектива, помогает сотрудникам почувствовать себя одной командой и просто приносит массу положительных эмоций. Коллеги не всегда имеют возможность пообщаться друг с другом в нерабочее время, не говоря уже о том, чтобы собраться всем вместе в неформальной обстановке.
Вдвойне приятно, что даже в непростое для нашей страны время руководители предприятий находят силы и средства, чтобы организовать корпоративное новогоднее мероприятие для своих сотрудников. Разумеется, масштабы гуляний у каждого будут свои. Но есть такие статьи расходов, без которых не обходится ни один праздник. Это расходы на:
• аренду помещения (если вы устраиваете праздник в банкетном зале ресторана, в ночном клубе, в боулинг-клубе, на турбазе и т. д., хотя ничто не мешает ограничиться стенами родного офиса);
• организацию фуршета;
• организацию культурно-развлекательной программы.
Канули в Лету времена, когда организация корпоратива ограничивалась только общим банкетом. Сегодня руководители предприятий зачастую поручают придумывать, устраивать и проводить подобные мероприятия профессиональным фирмам — так сказать, покупают корпоратив «под ключ». При таком варианте развлекательное заведение или агентство по организации корпоративов само позаботится об украшении зала, закусках и развлекательной программе. Руководителю предприятия останется только издать приказ о проведении новогоднего праздника, утвердить смету расходов и оплатить их. За бухгалтером — отражение «праздничных» расходов в учете.
Сразу скажем, что для НДС-учета важна хозяйственная направленность понесенных расходов. Поэтому их нужно как-то завуалировать. Способов может быть несколько. Давайте их рассмотрим.
Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе
Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). К таким выплатам относится заработная плата и другие начисления, входящие в систему оплаты труда, как, например, премии и подарки, выдаваемые в качестве поощрения за труд. При этом в базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения не только в денежной, но и в натуральной форме.
Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно.Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061. Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются.
Однако мнение чиновников не единственное. Расходы на корпоратив можно принять в налоговом учете, если пригласить на мероприятие контрагентов организации. В этом случае затраты на проведение новогоднего праздника можно учесть как представительские в размере не более 4% от расходов на оплату труда. Однако такой вариант таит в себе существенные риски, и дело может окончиться судом.
Компании, решившей стоять на своем, нужно серьезно подготовиться:
| Документ | Комментарий |
| Приказ о проведении корпоратива | В документе нужно указать цель проведения мероприятия (подведение итогов деятельности за год, демонстрация успехов компании деловым партнерам) |
| Регламент проведения мероприятия | В документе следует предусмотреть переговоры с партнерами по бизнесу и презентации проектов компании. |
| Список гостей | В него следует включить не только работников фирмы, но и бизнес-партнеров. Эту информацию нужно включить в отчет о представительских расходах (постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № А50-3964/2011) |
Можно ли замаскировать праздничные расходы
Достаточно часто возникает вопрос, относится ли корпоратив к расходам по налогу на прибыль и как списать эти издержки при расчете налога. Наиболее часто предлагаемые решения заключаются в следующем:
- Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников. Этот способ является крайне рискованным, и отстоять издержки не удастся даже в суде (постановление ФАС ЗСО №А67-7663/2012 от 19.11.13). Основным аргументом отказа в снижении налогооблагаемой базы является то, что массовая поездка не связана с выполнением трудовых обязанностей сотрудниками. Проведение корпоративного мероприятия не направлено на получение дохода компанией в будущем.
- Измененные расходы на корпоративные мероприятия в бухгалтерском учете и маскировка их под представительские. Этот способ тоже имеет крайне непредсказуемые последствия. Если компания готова отстаивать свою позицию в споре с налоговиками, необходимо правильно оформить все документы: издать приказ о проведении встречи с партнерами, пригласить на мероприятие контрагентов. Цель мероприятия должна содержать указание на деятельность, направленную на поддержание сотрудничества, ознакомление партнеров с результатами или новыми направлениями деятельности. Необходимо правильно оформить подтверждающие затраты документы (чеки, счета из ресторана и т. п.). Контролирующие органы однозначно снимут затраты на организацию отдыха и развлечений — они прямо упомянуты в п. 2 ст. 264 НК РФ как непринимаемые. Но возможность отстоять затраты на проведение ужина с партнерами при правильном обосновании существует (письмо Минфина №03-04-06/46968 от 19.09.14 и определение ВАС РФ №ВАС-15476/09 от 30.11.09).
Для организаций и ИП на УСН исключения не предусмотрены — затраты на корпоративные мероприятия к налоговому учету не принимаются и проводятся только по бухучету. В законодательных актах разъяснятся, как оформить новогодний корпоратив документально при 6% с доходов: оформить приказ, подготовить смету расходов, заключить договор с кафе или рестораном. По факту оказания услуг подписывается акт, на основании которого исполнителю оплачиваются услуги.
Как подарки отображаются в бухучете?
Для отображения подарка в бухучете не надо использовать сч. 70, поскольку он не связан с исполнением должностных функций. Целесообразно использовать сч. 73.
В бухучете нужно отразить такую корреспонденцию:
- Покупка презента
Дт 10 Кт 60 — отражение цены приобретения;
Дт 19 Кт 60 — учет входного НДС;
Дт 68 Кт 19 — заявление к вычету входного НДС.
Покупку подарка разрешается отразить и другим способом — стоимость относится на прямую на Дт сч. 91 без учета сч. 10. Учет подарков для детей работников нужно отразить за балансом, к примеру, на сч. 012. Этот момент связан с тем, что приобретенные ценности не считаются активом, т.к. работодатель не планирует получить экономическую выгоду от их использования.
- Выдача презента
Учет расходов на корпоратив и подарки – не такая уж головная боль для бухгалтера
Какой праздник обходится без подарков и корпоративной вечеринки? Из этой статьи вы узнаете, как учесть такие расходы с выгодой для компании, и что по этому поводу думают в Минфине и судах.
С налоговым учетом все достаточно понятно. Расходов на проведение корпоратива в статье 264 НК РФ нет и они не относятся к издержкам, связанным с хозяйственной деятельностью компании, направленной на извлечение прибыли.
Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.
В бухгалтерском учете расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы. Ведь в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме.
На основании постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Акт на списание расходов (образец для представительских затрат)
Мы приводили в нашей консультации образец заполнения отчета по представительским расходам. Если в этой форме приведен перечень понесенных расходов, отчет сможет заменить собой и акт на списание. Естественно, к отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие такие расходы (акты выполненных работ или оказанных услуг, накладные, чеки ККТ и т.д.).
С другой стороны, в отчете может не приводиться детализация представительских расходов, а указана лишь их общая сумма. В этом случае в отчете делается отсылка на акт списания представительских расходов, в котором будет приведен подробный перечень затрат. И уже к акту нужно будет приложить первичные документы, подтверждающие понесенные расходы. Акт обычно составляется комиссией в одном экземпляре и утверждается руководителем организации.
Сказанное означает, что акт не является обязательным документом и может составляться как дополняющий к отчету о представительском мероприятии.
Для примерной формы акта на списание представительских расходов образец скачать можно по приведенной ниже ссылке.
Приведем для акта на списание представительских расходов образец заполнения.
Пред. / След. Скачать примерную форму акта о списании представительских расходов можно здесь. Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».
- Я подписчик: электронного журнала печатного журнала
- Я не подписчик, но хочу им стать
- Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Документальное оформление расходов на корпоратив
Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).
Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.
Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.
Документальное оформление расходов на корпоратив
Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).
Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.
Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.
Классический представитель
Представительские расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием работников других компаний, участвующих в переговорах для установления или поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это – еще один вариант «маскировки» затрат на новогоднюю вечеринку. Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат.
К представительским относятся: расходы на проведение приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.
Следует помнить, что представительские траты являются нормируемыми. В течение отчетного периода эти издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат компании на оплату труда за этот налоговый период.
Вместе с тем, в случае проведения новогоднего корпоратива и учета его в качестве представительских мероприятий, не стоит забывать о возможности судебных споров. Некоторым компаниям удавалось в арбитраже отстоять возможность учета затрат на предновогоднюю вечеринку в составе представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. № А56-17976/ 2008 (определением от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Рассмотрим этот пример детально. Что же сделал бухгалтер этой компании? В документах компания оформила корпоративное мероприятие как подведение итогов года, пригласила партнеров по бизнесу, оформила первичные документы и протокол официального мероприятия. Все как обычно.
Справка
Представительские расходы – еще один вариант «маскировки» затрат на новогоднюю вечеринку. Но следует помнить, что такие траты являются нормируемыми. В течение отчетного периода подобные издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат фирмы на оплату труда за этот налоговый период.
Не забывайте, вам нужно оформить ряд документов, служащих подтверждением представительских траты. Таковыми могут являться: приказ руководителя для подтверждения расходов на указанные цели, смета и отчет по проведенному мероприятию с отражением его цели и, традиционно, первичные подтверждающие документы.
Для подтверждения официального статуса проводимого мероприятия фирме, возможно, понадобится оформить дополнительные документы. Такими бумагами могут быть: программа (план) вечеринки, в котором важно указать цель, место и сроки ее проведения, список официальных лиц, принимающих участие, как со стороны приглашенных партнеров, так и со стороны самой организации (такой перечень может быть включен в приказ о проведении корпортаива или в программу), акт по результатам проведенного мероприятия, утвержденный руководителем организации с указанием сумм фактически произведенных расходов.
В данном варианте, при всей его заманчивости, есть и минусы. Если проведенное мероприятие, например, ужин в ресторане, не носит официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение на нем деловых переговоров, расходы по его организации не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/ 1/675).
Положительным аспектом можно считать другой факт. Компаниям разрешено учесть в расходах затраты на алкоголь. В письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/ 1/176 Минфин России разъяснил, что в тратах на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров учитываются, в том числе, расходы на приобретение спиртных напитков.
В заключение следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под любое из мероприятий, о котором я рассказала выше. Однако самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае, придется доказывать истину в суде.
Как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском учете
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.
Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).