Что отражаем в строках 1410, 1510 баланса: заемные средства
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что отражаем в строках 1410, 1510 баланса: заемные средства». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
Коды баланса и их расшифровка
С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.
Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.
Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:
- первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
- вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
- третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
- четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.
Отображение заемных средств в отчетах
Формирование данных о краткосрочных кредитах, займах и долгосрочных обязательствах в балансе происходит по строке 1410 и 1510. Такие внешние поступления отображаются в 4 и 5 разделах пассивной части баланса:
- Четвертый раздел и строка 1410 предназначены для отражения кредитов, с длительным сроком погашения.
- Пятый и строка 1510 – краткосрочных займов.
Внимание! Структура этих граф может изменяться в зависимости от применяемой расшифровки субсчетов. Могут появляться новые строки, с номером 14101 или 15101.
Для заемных средств, полученных на срок менее года, предназначен счет 66, для более длительных кредитов – 67. В соответствии с рекомендациями по ведению бухучета, проценты и основной долг, учитываемые по этим счетам должны разделяться:
- 66/01 или 67/01 – суммы задолженности по займам.
- 66/02 или 67/02 – процентное вознаграждение, причитающееся кредитору, которое может начисляться ежемесячно или один раз за отчетный год.
Что входит в активную часть бухгалтерского баланса
Это любое имущество учреждения. Например, денежные средства в кассе, материальные запасы, основные средства, здания, станки и прочие материальные и финансовые ценности, которые непосредственно принадлежат компании.
В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные ценности предприятия. При формировании отчетности следует учитывать, что актив баланса — это группировка имущества по срокам его полезного использования, а также по скорости (времени) их оборачиваемости, то есть ликвидности.
В форме бухгалтерского баланса ценности сгруппированы по степеням их ликвидности. В начале указываются ресурсы предприятия, которые наименее ликвидные, а затем по возрастанию. Иными словами, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по скорости их обращения в средства платежа.
Отметим, что самые ликвидные ценности — это, конечно, денежные средства: наличные в кассе и на расчетных счетах компании. А к наименее ликвидным относятся основные фонды учреждения, объекты НМА и долгосрочные финвложения, которые быстро и без потерь реализовать не получится.
В активе баланса в сгруппированном виде представлены показатели бухгалтерского учета на отчетную дату. Анализ данных бухгалтерских показателей позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.
Учет займов в бухгалтерском учете: проводки
Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ».
Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом.
Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Что такое долгосрочные обязательства в балансе
Обязательства предприятия – имеющиеся на отчетную дату долги, возникшие у фирмы вследствие совершения определенных фактов ее производственной деятельности, которые в итоге приведут к расходованию активов для их погашения. Обязательства могут появиться у хозяйствующего субъекта в силу:
- обычая делового оборота;
- правовой нормы;
- договора.
Под долгосрочными обязательствами подразумеваются задолженности перед юридическими и физическими лицами, которые необходимо погасить не ранее чем через 12 месяцев с отчетной даты. Таковыми могут являться, например, оценочные обязательства, отложенные налоговые платежи, различного рода долги.
Бывает и так, что организация привлекает финансирование с длительным сроком возврата, но частично кредит необходимо выплатить в достаточно сжатые сроки. Поэтому, когда финансовые эксперты рассматривают имеющиеся долгосрочные обязательства в балансе фирмы с целью проведения оценки финансового состояния, такие долги подразделяются на 2 категории:
- Часть долгосрочной кредиторской задолженности, подлежащая погашению в течение ближайшего года, начиная с отчетной даты.
- Доля долгосрочной кредиторской задолженности, которую нужно будет погасить более чем через 1 год с отчетного дня.
Нормативные и законодательные акты по теме
| Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н | Утверждение формы бухгалтерского баланса |
| п. 7.3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухучету при Министерстве финансов | Об основаниях для возникновения обязательств |
| п. 19 ПБУ 4/99 | Определение долгосрочных обязательств |
| Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н | Алгоритм расчета показателей статей долгосрочных обязательств |
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
Бухучет беспроцентных займов выданных
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Расшифровка суммы в строчках 1410 и 1510
Расшифровать балансовые строки 1410 и 1510 не сложно. В их состав входят краткосрочные и долгосрочные заемные средства, которые в балансе отражаются вместе с начисленными по ним процентами. В отчетности предприятия должны быть отображены следующие сведения:
- Суммы и сроки погашения вновь приобретенных обязательств.
- Остатки непогашенной задолженности по имеющимся займам.
- Данные о процентном вознаграждении, причитающемся кредиторам.
- Сведения о дополнительных тратах, связанных с обслуживанием кредитных договоров.
- Информация о ценных бумагах, выпущенных и приобретенных компанией.
- Данные о результативности вложений, сделанных за счет заемных средств, в формировании актива предприятия.
Внимание! Выплата вознаграждения кредитору за пользование заемными средствами может быть учтена, как часть инвестиционного актива, если таковой имеет место в бухгалтерском балансе.
Краткосрочный и долгосрочный заемный капитал в балансе: строки
Заёмный капитал в балансе (строки 1400 и 1500) фиксируют в разрезе статей по источникам финансирования и срокам погашения, структурируют по категориям, объединяемым в строках:
- в стр. 1410 долговременные, а в стр. 1540 краткосрочные займы (вместе с процентами по ним). В бухучете долгосрочные кредиты учитываются на сч. 67, краткосрочные – на сч. 66. Начисление их отражают по кредиту, а погашение по дебету. В балансе на конец отчетного периода фиксируют непогашенный кредитовый остаток по счетам 66 и 67;
- в стр. 1420 — отложенные обязательства по налогам, возникающие в результате различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Остаток таких разниц фиксируется по кредиту сч. 77 (ПБУ 18/02);
- в строках 1430, 1540 — оценочные обязательства. К ним относят резервирование средств под расходы, которые с большой долей вероятности будут произведены, но рассчитать их точную сумму и момент возврата невозможно (ПБУ 8/2010). К долгосрочным можно отнести, например, резерв, созданный после заключения невыгодного для предприятия договора, к краткосрочным — резерв по оплате отпусков персоналу компании, начисление которого формируется по кредиту сч. 96;
- в стр. 1450 — прочие долгосрочные обязательства, не вошедшие в другие категории 4-го раздела;
- в стр. 1520 – кратковременная кредиторская задолженность. К ней относят долги компании перед поставщиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами. В основном, эта задолженность является текущей, в балансе ее величина формируется суммой кредитовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
- в стр. 1530 – доходы будущих периодов, т. е. полученные в отчетном, но относящиеся к грядущим периодам. Например, суммы бюджетного финансирования работ капитального характера (кредитовое сальдо сч. 86) или разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества, взятого в лизинг (кредитовое сальдо сч. 98);
- в стр. 1550 — прочие обязательства (не учтенные в стр. 1510-1540), срок погашения которых не более года. В этой строке могут фигурировать кредитовые сальдо по счетам 76 и 86 в части краткосрочных обязательств.
Ответы на часто задаваемые вопросы по “Долгосрочные обязательства в балансе”
Вопрос: Уменьшается ли кредиторская задолженность в связи с начислением к уплате налога на добавленную стоимость с полученных предприятием авансов?
Ответ: Да, начисленный НДС с полученных компанией авансов снижает размер кредиторской задолженности в балансе, с которой сумма налога была исчислена. Точно так же НДС с выданного организацией аванса не отражается в Пассиве баланса, а снижает сумму дебиторской задолженности в Активе. Что касается Вашего вопроса, приведем пример: на отчетную дату получен аванс 118 тысяч р., включая сумму НДС по ставке 18%, в Пассив запишем (118 тыс. р. – 118 тыс. р. х 18/118) = 100 тыс. р.
Вопрос: Как поступить с оценкой отложенных налоговых обязательств, если НК РФ предусматривает разные ставки налога на прибыль по некоторым видам доходов компании?
Ответ: В такой ситуации налоговая ставка должна соответствовать тому виду дохода, который приведет к снижению величины или полному погашению налогооблагаемой временной разницы в будущих годах (следующем за отчетным или последующих периодах).
| Оценка стоимости бизнеса | Финансовый анализ по МСФО | Финансовый анализ по РСБУ |
| Расчет NPV, IRR в Excel | Оценка акций и облигаций |
Основные признаки для выделения видов заемного капитала отражены в таблице ниже.
| Признак | Типология |
| Период (срок) |
|
| Цели |
|
| Источники привлечения |
|
| Форма привлечения |
|
| Методы привлечения |
|
| Форма обеспечения |
|
В бухгалтерском балансе заёмный капитал — это строки 1400 и 1500. Они расположены в 4 и 5 разделах соответственно. В строке 1400 отображаются долгосрочные обязательства, в строке 1500 — краткосрочные.
Указанные строки разбиваются на виды обязательств. Например:
- строка 1410 — общий размер долгосрочных займов;
- строка 1420 — отложенные налоговые обязательства;
- строка 1430 — оценочные обязательства;
- строка 1450 — прочие обязательства.