Порядок проведения аудиторской проверки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок проведения аудиторской проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Предварительный сбор информации осуществляется в рабочих таблицах, куда заносятся следующие сведения:

• региональные и отраслевые особенности деятельности клиента (географические, экономические, налоговые условия региона);

• финансовое положение клиента (платежеспособность, возможности преодоления экономического кризиса);

• организационные и технологические особенности деятельности клиента (для понимания формирования себестоимости выпускаемой продукции);

• информация об уровне квалификации сотрудников, отвечающих за формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• уровень автоматизации учетных процессов (какая бухгалтерская либо управленческая компьютерная система используется для управленческого и бухгалтерского учета);

• деятельность клиента на рынке ценных бумаг (операции с финансовыми векселями, акциями);

• организация системы внутреннего контроля;

• информация о финансовых обязательствах клиента;

• материалы судебных разбирательств, в которых участвует клиент.

Проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему

Приступая к проверке отчетности предприятия и ее соответ­ствия действующим нормативным актам, аудитору необходимо установить:

• обеспечивается ли персонал необходимыми актами по бухгал­терскому учету и налогообложению;
• разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвента­ризаций и пр.;
• применяются ли на предприятии меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов.

При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности пред­приятия аудитор должен принимать во внимание специфику со­ставления отчетности субъектов малого предпринимательства, не­коммерческих и общественных организаций.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационно­правовая форма/форма собственности, ИНН, номер, шифры, нали­чие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты или от­четного периода, за который составлена финансовая (бухгалтер­ская) отчетность; единица измерения; дата утверждения; дата от­правки/принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Затем» проверяется взаимоувязка показателей между собой, и осуществляется счетная проверка.

При проверке правильности составления баланса основыва­ются на следующих моментах:

• данные статей баланса на начало периода должны соответст­вовать данным на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным, аудитором должны быть взяты с руководства предприятия соответ­ствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений;
• данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации;
• суммы статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансо­выми органами, поставщиками, дебиторами, кредиторами, банком и т. д.) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

В ходе проверки соблюдения требования непротиворечивости и тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом изменений в оценке показателей активов проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец проверяемого периода как по номенклатуре статей, так и по содер­жанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный период. Для подтвержде­ния статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем со­поставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

Выявленные расхождения оформляются документом — «Свод­ка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки то­ждественности показателей бухгалтерского баланса и Главной кни­ги» (таблица 52).

Таблица 52

Статьи баланса	Код строки	На конец проверяемого периода	На начало проверяемого периода
Занижение в балансе	Завышение в балансе	Занижение в балансе	Завышение в балансе

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности предприятия может быть представлен следующими видами:

• Внутренний. Он выполняется непосредственными работниками компании. Для этого издается соответствующий приказ руководством. После этого включаются определенные лица компании в рабочую группу. Результаты используются только непосредственным руководителем для проверки своих работников.
• Внешний. Такая аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия выполняется только независимыми экспертами. Не допускается, чтобы они были заинтересованы в результатах. С выбранной организацией заключается официальный контракт, после чего выполняется проверка. Для этого сотрудники компании обязаны передать проверяющим все необходимые документы.
• Сплошной. Он заключается в проверке практически всей отчетности компании за длительный период времени. Такая процедура занимает достаточно много времени, поэтому если для ее выполнения приглашаются независимые эксперты, то приходится фирме уплачивать значительное количество средств за такую услугу.
• Выборочный. Такая проверка бухгалтерской отчетности обычно проводится только в отношении одного налога. Также могут выбираться документы по разным видам сборов за разные периоды времени.
• Обязательный. Он регулируется требованиями законодательства. Для некоторых компаний требуется ежегодный аудит бухгалтерской отчетности предприятия, а иначе они вынуждены уплачивать значительные штрафы. Необходима обязательная проверка для компаний, которые по окончании года должны размещать свою финансовую отчетность в открытых источниках.
• Инициативный. Он называется по-другому добровольным, поэтому инициатором выступает владелец бизнеса. Он желает убедиться, что его работники хорошо справляются со своими обязанностями, а также отсутствуют ошибки в документах. Наиболее часто в рабочую группу включаются работники разных отделов фирмы.

Независимо от вида проверки, основной целью выступает выявление ошибок и нарушений.

Когда обязательно проводится проверка?

Некоторые компании обязаны непременно пользоваться аудитом перед публикацией отчетности в открытых источниках. Поэтому аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия обязательно проводится следующими организациями:

• фирмы, у которых выручка в год превышает 400 млн руб. или стоимость активов превышает 60 млн руб.;
• организации, формирующие консолидированную отчетность;
• акционерные общества, кредитные учреждения, страховые компании или МФО;
• предприятия, чьи ценные бумаги участвуют в обороте на фондовых рынках;
• клиринговые компании или участники фондового рынка;
• государственные организации, а также корпорации, в которые вложен государственный капитал;
• иные фирмы.

Все вышеуказанные предприятия должны проводить аудит в обязательном порядке. По итогу данного процесса составляется приглашенными экспертами заключение. Оно может требоваться работниками ФНС при проверке организаций.

Бухгалтерские отчеты представляют собой упорядоченный систематизированный комплекс сведений об имеющихся активах и обязательствах предприятия, а также о результатах его деятельности в финансовом выражении.

Функции бухгалтерских отчетов:

• информационная, то есть давать сведения об общем финансовом положении субъекта;
• контрольная, то есть обеспечивать возможность сверки бухгалтерских показателей с фактическим положением дел.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько классификаций отчетности:

• В соответствии с временным критерием она бывает годовой и периодической (полугодовой, квартальной, месячной и т.п.).
• В зависимости от полноты представленной информации ее делят на внутреннюю (для собственных нужд) и внешнюю (для сторонних пользователей).
• По степени агрегирования показателей отчетность может быть первичной и сводной. Первая строится на основе первоисточников (накладных, счет-фактур и прочей документации). Вторая компонуется на основе первичной путем объединения и обобщения представленных показателей.

Аудит — это добровольная проверка для улучшения показателей

Аудит (audit)— это проверка финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Основная цель проверки — изучение и анализ достоверности финансовой отчётности.

Могут анализироваться также все производимые предприятием продукты, и проекты, которые оно реализует. Аудит очень похож на контрольную проверку или ревизию, но отличается целями.

Основная задача аудита — выявление ошибок и поиск путей их устранения. В отличие от ревизии, которая всегда принудительна, аудит может проводиться и добровольно, с целью улучшения показателей.

Существует множество различных видов и направлений аудита. Например, по отношению к аудируемой организации можно выделить внешний, внутренний и инициативный аудит.

1. Внешний аудит — процедура, как правило, добровольная. Она проводится с привлечением сторонних независимых специалистов — аудиторской компании. Цель — получить точный и максимально объективный анализ. Так как контролирующие лица не ангажированы и не заинтересованы в определённых результатах проверки, аудит может значительно помочь при оптимизации бизнес-процессов.
2. Внутренний аудит производится собственными силами предприятия и его инвесторов, и обеспечивает защиту инвесторов и руководства. В данном случае аудит — это контроль соблюдения персоналом стандартов профессиональной деятельности.
3. Инициативный аудит предпринимается по желанию руководства. Его цель — выявление ошибок и недочётов в бухгалтерском учёте, поиск недоработок при составлении отчётности или документов по налогообложению.

Регулярное проведение аудита позволяет в динамике оценить финансовую и экономическую деятельность предприятия, повысить уровень доверия со стороны инвесторов, снизить налоговые риски.

При проведении аудиторской проверки разрабатываются рекомендации, с помощью которых можно оптимизировать бизнес-процессы.

К объектам аудита могут относиться:

1. ресурсы. Финансы, трудовые ресурсы, различные нематериальные активы, например, авторские или имущественные права;
2. результаты деятельности предприятия. Рентабельность как общая, так и отдельных производственных процессов и линий. Себестоимость (что это?) сырья. Объёмы выпускаемых заготовок и готовой продукции;
3. методы организации и управления, и их рентабельность (например, планирование и контроль).

В любом виде аудита, в том числе и обязательном, заинтересовано само руководство компании.

В его ходе проверяется правильность оформления деклараций, ведения бухгалтерской отчётности, трудовых соглашений в плане их соответствия законодательству.

Аудит, скорее, носит консультативный характер, что следует даже из самого перевода этого слова с латыни. Аудит означает — слушающий.

Документация для планирования аудита

Типовые документы для аудиторской проверки, которые рекомендуют унифицировать аудиторским компаниям, представляют собой общий план аудита и его программу. Необходимо привести их форму и в каждом разделе, который относится к практическому аудиту, требуется исходить из предположения о их заполнении в соответствии с перечнем вопросов, которые подлежат проверке (табл. 2).

В соответствии с требованием ФСАД № 2 «Планирование аудита» до момента подписания договора аудиторской проверки должен быть оформлен общий план аудита, описывающий в разделе «Наименование работ» укрупненные направления.

Таблица 2. Общий план аудита

Аудиторская компания	Проверяемый субъект
Лицензия №…, со сроком действия до …..	Вид деятельности
Реквизиты	Реквизиты
№ п/п	Наименование работ	Объем проверки (документы)	Примечание
1. Общие процедуры проверки
1.1	Знакомство с системой бухучета
1.2	Тест систем внутреннего контроля (СВК)
1.3	Аудиторский риск и его существенность с расчетами
2. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, которые подлежат проверке
2.1	Аудит учредительных документов
2.2	Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
2.3	Аудит внеоборотных активов
2.4	Аудит запасов производства (сч. 10, 11, 14, 15, 16 и др.)
2.5	Аудит производственных затрат (сч. 20, 21, 23, 25, 26,28, 29 и др.)
2.6	Аудит готовых изделий (сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)
2.7	Аудит денежных средств (сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)
2.8	Аудит расчетов
2.9	Аудит капитала
2.10	Формирование финансовых результатов и распределение прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)
2.11	Порядок ведения раздельного учета по типам деятельности
2.12	Аудит забалансовых счетов
2.13	Соответствие бухгалтерской отчетности требованиям действующих Законов
2.14	Анализ финансовой устойчивости с вычислением базовых показателей
2.15	Прочие вопросы на усмотрение аудитора, которые требуются для подтверждения достоверности отчетности: – мероприятия, минимизирующие финансовые риски; – оценка качественной стороны учета; – анализ исковых требований, предъявленных предприятию
3. Завершающий этап и его процедуры
3.1	Формирование письменной информации по итогам аудита
3.2	Формирование письменной информации по результатам аудита руководителю проверяемого субъекта с согласованием спорных вопросов
3.3	Написание и представление аудиторского заключения
3.4	Подпись акта приема-сдачи выполненных работ
Подписи аудиторской компании с печатью, дата	Подписи проверяемого субъекта, печать, дата

Характеристика программы

Программа позволяет выполнить полный гидравлический расчет системы, в рамках которого:

• Подбирает диаметры трубопроводов.
• Определяет гидравлические сопротивления отдельных участков с учетом гравитационного давления, являющегося следствием остывания теплоносителя в трубопроводах и потребителях тепла.
• Определяет общие потери давления в системе.
• Уменьшает избыток давления в участках посредством подбора предварительных настроек клапанов или подбора диаметра отверстия дроссельной шайбы. Учитывает необходимость обеспечения надлежащего гидравлического сопротивления участка.
• Подбирает настройки регуляторов перепада давления, установленных проектировщиком в выбранных им местах (основание стояка, ветвь системы, т.д.).
• Автоматически учитывает требования относительно авторитетов термостатических клапанов (соответствующий перепад давления на клапанах).
• Подбирает квартирные станции с теплообменниками
• Подбирает буферные накопители тепла, работающие с квартирными станцями
• Подбирает насосные группы.
• Подбирает насосы.
• Позволяет применять гидравлические стрелки.
• Позволяет применять спаренные коллекторы.

Программа позволяет выполнять тепловой расчет, в рамках которого:

• Определяет теплопоступления от трубопроводов, находящихся в помещениях.
• Определяет остывание теплоносителя в трубопроводах.
• Для указанной потребности в тепловой мощности определяет требуемые размеры отопительных приборов.
• Подбирает нужный расход теплоносителя, поступающего в существующие потребители тепла с учетом его остывания в трубопроводах, а также теплопоступления от трубопроводов (вариант регулирования существующей системы, напр., в утепленных зданиях).
• Учитывает воздействие остывания теплоносителя в трубопроводах на значение гравитационного давления в отдельных участках, а также на тепловоую мощность потребителей тепла.
• Определяет параметры проектируемых напольных отопительных приборов.

В программе возможно спроектировать следующие системы:

• Насосная система.
• Система трубопроводов: однотрубная, двухтрубная, смешанная.
• Тепло- или хладоноситель: вода, этиленгликоль, пропиленгликоль.
• Нижняя и верхняя разводка, системы с горизонтальной разводкой, коллекторные системы.
• Конвекционные, напольные или стеновые отопительные приборы.
• Автоматические воздухоотводчики (не должно быть воздуховыпускной системы).
• Обычные или термостатические радиаторные клапаны.
• Предварительная регулировка посредством использования клапанов с преднастройкой или дроссельных шайб.
• Стабилизация перепада давления путем использования дроссельных стабилизаторов.
• Возможность использования регуляторов расхода.
• База программы включает в себя данные по трубопроводам, арматуре и отопительным приборам.

В одном проекте можно одновременно использовать арматуру, трубопроводы и отопительные приборы различных производителей.

Программа С.О. дает возможность проектировать большие системы (даже 140 стояков и 12000 отопительных приборов). Поставляемая вместе с программой библиотека типовых фрагметов рисунков (блоков) таких как этажестояки, элементы поквартирных и распределительных систем позволяет быстро создавать развернутую плоскую схему. Кроме того пользователь сможет создавать почти неограниченное количество собственных блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка. Данные блоки могут быть затем использованы
в других проектах. Благодаря функции размножения элементов рисунка можно, напр., ввести фрагмент развернутой плоской схемы системы для всего этажа (очередные стояки или поквартирные системы) и затем автоматически создать схему и данные для следующих этажей.

Аксонометрический чертеж системы трубопроводов

Программа С.О. в версии 4.0 оснащена аксонометрическим чертежем системы трубопроводов, который позволяет быстро посмотреть спроектированную систему и проверить заданные данные. Проектировщик сможет оценить корректность расположения трубопроводов и других элементов системы по отношению к конструкции здания. Для того, чтобы аксонометрия была более читаемая, имеется возможность определения видимости элементов разного типа, напр., отопительных приборов или зон помещений, а также возможность просматривания каждого этажа в отдельности.

Этапы проведения аудиторской проверки

На первом этапе проведения аудиторской проверки аудитор сначала знакомится с основными направлениями деятельности данного предприятия, говорит с главным бухгалтером и уточняет желания руководителя компании.

После ознакомительного этапа аудитор осуществляет планирование процесса проверки. На данном этапе он:

• собирает и поучает более полную информацию об особенностях ведения бизнеса в данной фирме;
• проводит оценку уровня автоматизации организации учетных процессов;
• проводит неглубокий анализ денежных обязательств;
• осуществляет мониторинг внутренних систем бухгалтерского контроля;
• составляет плана аудита и программу проведения проверок.

При составлении плана проведения проверок аудитор также указывает круг тех специалистов и профессионалов, которые должны быть привлечены в работы по анализу конкретной части бухгалтерской отчетности. Кроме того в плане указываются также периоды проведения каждого этапа проверки. При необходимости, внесенные в первоначальный план проверки данные, могут быть изменены.

Следующий этап проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности – аудиторские мероприятия, которые включают:

• проведение поштучного пересчета ценностей компании;
• осмотр и анкетирование активов;
• проведение письменных и устных опросов;
• получение пояснений от сотрудников и руководителей предприятия;
• тщательное инспектирование и изучение первичной документации, на основании которой составлялась отчетность;
• сопоставление числовых показателей.

Аудитор имеет полное право проводить встречные сверки данных у контрагентов и партнеров предприятия, а также принимать участие в ходе инвентаризации.

При выявлении недочетов аудитор проводит более тщательную проверку, изучая всю цепочку конкретной сделки: от первичных документов до строки в бухгалтерском учете. После чего аудитор дает рекомендации по устранению обнаруженных им ошибок.

Последним этапом проведения аудиторской проверки является подведение итогов проверки. На данном этапе аудитор составляет и представляет аудиторское заключение, в котором он высказывает свое мнение о правильности составленной бухгалтерской отчетности, а при выявлении недочетов, указывает их степень существенности.

Аудиторская проверка ООО — правовое регулирование

Основным нормативным актом, регулирующим порядок проведения аудита, является закон «Об аудиторской…» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Согласно ст. 1 данного закона аудит представляет собой комплекс проверочных мероприятий, проводимых для составления профессионального и компетентного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. При этом в силу п. 5 ст. 1 закона № 307 аудит является самостоятельным и независимым видом контроля отчетности и не подменяет собой другие (в частности, не влияет на порядок проведения камеральных или выездных налоговых проверок).

Согласно ст. 3, 4 закона № 307 аудит вправе осуществлять соответствующие коммерческие организации, входящие в состав членов СРО, либо ИП, имеющие квалификационные аттестаты и также входящие в СРО.

Выполняется аудит, согласно ст. 14 закона № 307, на основании договора, заключаемого между аудитором и проверяемой организацией. На данный договор помимо норм указанного закона распространяются также требования главы 39 ГК РФ, в которой прописаны основы сделки по возмездному оказанию услуг.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия считается сложным и длительным процессом. Он зависит от того, кто именно занимается данной процедурой, а также какое количество документации изучается. Процедура делится на следующие этапы:

• принимается решение о необходимости проведения исследования;
• определяется, будет ли проверка обязательной или добровольной, выборочной или сплошной, внешней или внутренней;
• выполняется планирование процесса, для чего определяется, когда и как долго будет выполняться исследование;
• выбираются аудиторы, которые будут заниматься проверкой, причем они могут быть представлены независимыми специалистами или работниками фирмы;
• выбранные проверяющие получают информацию от заказчика о том, каким видом деятельности занимается предприятие, какая используется система налогообложения, а также для каких целей проводится аудит;
• производится сбор данных, необходимых для проверки;
• выполняется тщательная обработка полученной информации, поэтому аудитор изучает уставные документы и отчетность;
• выявляются все искажения сведений, нарушения, ошибки или отклонения;
• проверке подвергаются даже журналы-ордера, акты инвентаризации и кассовые книги;
• полученные сведения подвергаются анализу, после чего составляется официальное заключение;
• о результатах проверки информируется заказчик, представленный руководителем предприятия, для чего ему передается отчет в письменном виде, а также ответственный аудитор должен устно оповестить о том, какие серьезные ошибки или недочеты были выявлены в ходе аудита;
• производятся расчеты с аудиторами, причем стоимость услуг зависит от многих факторов, поэтому всегда рассчитывается индивидуально с учетом выполненного объема работы и других параметров.

Аудит бухгалтерской отчетности малых предприятий обычно представлен быстрым процессом, поэтому занимает около трех дней. Если проверка осуществляется в отношении крупных компаний, то процедура может затянуться на несколько месяцев, поэтому обязательный аудит выполняется заблаговременно до окончания календарного года.

Похожие записи:

• Государственная помощь молодым семьям: какие программы существуют?
• Со скольки берут детей в сад
• Как делится наследство между женой и двумя детьми в каких долях