Нормируемые расходы на рекламу

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нормируемые расходы на рекламу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.

Об амортизации основных средств

Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?

Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).

В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются в полном объеме без каких-либо ограничений. А в налоговом учете некоторые виды таких расходов нормируются. В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые регулирует ПБУ 18/02. Ведь если расходы на рекламу не впишутся в налоговый лимит за отчетный период, то в налоговом учете сумма расходов будет меньше, чем в бухгалтерском учете.

Организации могут отражать разницы по ПБУ 18/02 двумя способами:

1. Балансовый метод. Проводки по каждой операции не отражаются в учете, при этом в конце года нужно сравнить балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств, при необходимости отразить разницы на основании полученного результата (п. 8 ПБУ 18/02).
2. Метод отсрочки. В этом случае разницы отражаются по каждой операции.

Если организация использует метод отсрочки и осуществила нормируемые рекламные расходы, то в учете могут появиться вычитаемые временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Он закроется:

• в последующих периодах в рамках календарного года, если расходы будут укладываться в налоговый лимит рекламных расходов;
• в конце года, если налогового лимита для списания расходов не хватило. Так как отчетный год закончился, то этот отложенный налоговый актив уже никогда не будет погашен. Следовательно, временная разница становится постоянной.

Документальное подтверждение

Как и любые расходы, затраты на рекламу должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и реализованы для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Первичные документы должны быть оформлены в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и содержать все обязательные реквизиты (письмо Минфина России от 18.04.2019 № 03-03-06/1/27940). При этом также подойдут и те документы, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (письмо Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378).

Для того, чтобы подтвердить расходы на рекламу, могут понадобиться следующие документы:

• акт выполненных работ от поставщика услуг;
• товарная накладная;
• приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия, а также план рекламной кампании, если такой есть;
• договоры на производство, размещение и распространение рекламы, акты о выполненных работах и оказанных услугах в рамках этих договоров;
• в случае рекламы на радио и телевидении — эфирные справки, графики фактических выходов рекламы, прочие документы, которые содержат информацию о дате, времени размещения рекламы, наименовании теле- или радиоканала, виде рекламного материала и прочем, которые выдала непосредственно теле- или радиокомпания. Такие документы могут предоставить рекламные агентства, через которые размещалась реклама (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71).

Учет расходов на рекламу

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).

Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.

В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.

НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.

Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Актуально на: 14 марта 2019 г.

Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:

• расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
• расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

• Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

• на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
• на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

Ненормируемые рекламные расходы

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере. Такие рекламные расходы называют ненормируемыми расходами на рекламу. К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);

• Наружная реклама (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);

• Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

• Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;

• Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Виды используемых нормируемых расходов

При возникновении у предприятия расходов, относящихся к нормируемым, учет осуществляется особенно тщательно. Верность расчетов исключает занижение налога на прибыль. Ряд расходов встречаются практически у всех предприятий.

Вид расходов	Размер нормы расхода
Пенсионное и личное страхование наемных работников	12% от фонда оплаты труда
Медицинское страхование работников	6% от фонда оплаты труда
Замена бракованных периодических изданий	7% от стоимости тиража
Убыль печатной продукции	10% от стоимости тиража
Отдельные виды рекламы	1% от суммы выручки
Представительские нужды	4% от фонда оплаты труда
Резервы по сомнительным долгам	Ст. 266 НК РФ

Когда следует применять положения международных соглашений

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности

В бухгалтерском учете рекламные расходы — это расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются в составе коммерческих затрат. На такое отражение нацеливают подп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Что касается плана счетов, то такие расходы рекомендуется отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для целей бухучета они не имеют нормируемого характера.

Сумма рекламных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается всегда в одном месте независимо от используемого метода определения доходов и расходов. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации (утв. приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

О заполнении декларации-2019 по прибыли читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за 3 квартал».

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Полный перечень нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу

Учет расходов на рекламу при расчете налога на прибыль зависит от того, нормируемые это затраты или нет. Ошибка может привести к дополнительному начислению налога на прибыль, штрафам и пеням. В целях расчета налога на прибыль расходы делятся на те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу.

Ненормируемые расходы:

1. на рекламу через СМИ и интернет;
2. на рекламу при кино- и видеообслуживании;
3. на наружную рекламу, производство стендов и щитов для рекламы товаров, услуг, работ;
4. на участие в экспозициях, на ярмарках и выставках;
5. на оформление витрин, выставок-продаж, шоу-румов и демонстрационных залов;
6. на создание брошюр, листовок, буклетов, флаеров, лифлетов, каталогов с информацией о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, или о самой организации,
7. на уценку товаров, которые потеряли первоначальные качества при выставлении на обозрение.

При ненормируемых расходах налоговая база уменьшается на всю величину расхода.

Нормируемые расходы:

1. на покупку или создание призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
2. на другие типы рекламы.

Ненормируемые рекламные расходы

К ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся затраты:

• на рекламные мероприятия в СМИ, в Интернете и вообще в информационно-телекоммуникационных сетях, кино и видео;

• на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, в том числе на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества впоследствии экспонирования.

Так, ненормируемыми рекламными расходами являются:

• размещение информации об адресе, номере телефона, оказываемых услугах в базах данных платных телефонных справочно-сервисных служб;

• затраты на размещение интернет-рекламы;

• затраты на продвижение сайтов;

• на изготовление рекламных брошюр, каталогов, календарей, листовок, буклетов, флаеров, содержащих рекламную информацию;

• вступительные взносы для участия в выставках и ярмарках и т.д.

Данные затраты учитываются в полном объеме.

Похожие записи:

• Как получить субсидию на оплату ЖКХ
• Какие документы нужны для получения водительских прав после лишения за сплошную
• Правила определения степени тяжести вреда, причиненного здоровью человека