Налогообложение НДФЛ по договору займа между физлицами
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение НДФЛ по договору займа между физлицами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выполнении роли налогового агента заимодатель обязан предоставлять отчётность по НДФЛ с материальной выгоды, полученной заёмщиком при пользовании заёмными (кредитными) денежными средствами. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме» в ИФНС необходимо ежеквартально предоставлять Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), заполненную согласно Приложению № 2 к настоящему приказу.
НДФЛ с процентов по договору займа
Как правило, выдача в долг оформляется договором, в котором прописывается размер выданных денег и выплата процентов по этому долгу.
Если вы, как физлицо, заключили договор займа с другим физическим лицом, то есть выдали другому человеку денежную сумму под проценты, то после погашения долга и выплаты процентов у вас образуется доход на сумму процентов. Налогообложение процентов по займам в этом случае обязательно. То есть вам нужно самостоятельно рассчитать доход, налог к уплате и подать декларацию 3-НДФЛ.
Такая же ситуация, когда организация получила заем от физического лица. Чаще всего организации берут в долг у своих же сотрудников, поэтому НДФЛ с процентов по займу удержать и перечислить в бюджет должна эта организация (налоговый агент).
Если организация дает в долг физлицу, то у получателя денег возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Поясним: когда гражданин берет ссуду у организации (чаще всего в которой работает), а не у банка, он экономит средства за счет более выгодных договорных условий.
По налоговому законодательству любая экономия, выраженная в денежном эквиваленте, — это доход, с которого надо заплатить НДФЛ с займа физическому лицу по ставке 13%. В противном случае возникают налоговые последствия в виде штрафов и пени.
Налоговая отчётность по НДФЛ с займа
Помимо формы 2-НДФЛ ежеквартально предоставляется форма 6-НДФЛ, утверждённая Приказом Федеральной налоговой службы от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@
«Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
При этом необходимо помнить о том, что уплата НДФЛ в бюджет Российской Федерации осуществляется налоговым агентом не позднее, чем на следующий день после получения дохода физическим лицом.
Так, в случае исчисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии процентов при пользовании заёмными (кредитными) средствами, уплата НДФЛ производится не позднее 1 числа месяца, следующего за месяцем пользования заёмными средствами (ст.226 НК РФ).
Но при этом существует множество различных тонкостей, нюансов, связанных с процессом оформления таковых в обычных банках.
Выходом является беспроцентный заем у другого физического лица. Процесс оформления такого типа кредита обладает рядом специфических особенностей.
Следует учесть, что лучше всего заранее ознакомиться с основными требованиями касательно такового.
Стоит заранее отметить, что составить договор кредитования нужно будет в обязательном порядке. Таким образом возможно избежать самых разных трудностей в дальнейшем.
Именно поэтому со всеми тонкостями процесса оформления стоит ознакомиться предварительно. Существует ряд типичных вопросов, изучить которые нужно будет заранее.
Вопросы относительно предоставления займа без начисления процентов регулируются рядом законодательных актов.
| Статья | Описание |
| 87 | основные положения об обществе с ограниченной ответственностью |
| 90 | уставный капитал общества с ограниченной ответственностью |
| 807 | договор займа |
| 809 | проценты по договору займа |
| 1211 | право, подлежащее применению к договору при отсутствии соглашения сторон о выборе права |
Договор займа может быть процентным или беспроцентным.
Договор является всегда процентным, если в самом договоре не указано иное. Обратное правило действует в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 5 000 рублей, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками — в этих случаях договор займа считается беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное. Обращаем Ваше внимание, что если в договоре отсутствует условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (по состоянию на 10.02.2014г. ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов годовых Указание Банка России от 13.09.2012г. N 2873-у) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст. 809 ГК РФ).
Беспроцентный заём между ИП и физическим лицом
При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Согласно ст. 226 НК РФ индивидуальный предприниматель, предоставивший беспроцентный заём физическому лицу, обязан произвести удержание и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в качестве беспроцентного займа.
Роль налогового агента обязывает заимодателя:
- каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
- производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
- производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
- предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.
В соответствии с пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Пример № 1. Определение срока расчёта материальной выгоды.
ИП Иванов предоставил беспроцентный денежный заём физическому лицу 28.07.2020 г. сроком на 6 месяцев, т.е. до 29.01.2020 г. Согласно ст. 223 НК РФ материальная выгода будет рассчитываться:
- 07.2020 г.;
- 08.2020 г.;
- 09.2020 г.;
- 10.2020 г.;
- 11.2020 г.;
- 12.2020 г.;
- 01.2020 г.
Договор займа может быть процентным или беспроцентным.
Договор является всегда процентным, если в самом договоре не указано иное. Обратное правило действует в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 5 000 рублей, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками — в этих случаях договор займа считается беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное. Обращаем Ваше внимание, что если в договоре отсутствует условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (по состоянию на 10.02.2014г. ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов годовых Указание Банка России от 13.09.2012г. N 2873-у) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст. 809 ГК РФ).
Денежные средства по договору займа могут передаваться как наличными, так и с использованием безналичных расчетов. При расчете наличными денежными средствами необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У , расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.
РАСПИСКА В ПОЛУЧЕНИИ СУММЫ ЗАЙМА: ОБРАЗЕЦ
Важно! В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено. Юридические и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут производить такие расчеты между собой в валюте РФ без ограничений.
При выдаче и погашении кредитов и займов контрольно-кассовая техника не применяется и кассовые чеки не требуются (Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40).
Также необходимо отметить, что ни юридические лица, ни индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы или оказанные услуги (Письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т). Поэтому если организация решила предоставить заем наличными, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги по договору займа (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).
С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается НДФЛ
1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится. Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст. 807 ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности. Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенному между физическими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Доходов в виде сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит. Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц. В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов. Что касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 08.09.2011
База для расчета платежа государству
С какой величины бухгалтерия будет рассчитывать сбор? Есть два варианта: процентная ставка, указанная в кредитном соглашение, и средняя величина дохода на этом рынке. Выбор варианта зависит от ситуации и условий, на основе которых выдаются деньги взаймы.
- Если учредитель предоставляет средства с процентной ставкой, при этом имеет менее 25 процентов долю в уставном капитале и занимает менее 1 млрд рублей, то договор признаётся независимым от рыночных условий, а значит, ваши бухгалтеры за основу расчета возьмут цифры, указанные в документах.
- Если основатель с гражданством РФ имеет более четверти доли предприятия, то соглашение может стать контролируемой государством, если превысит 1 миллиард рублей за год.
Учредитель-иностранец в любом случае столкнется с контролем со стороны проверяющих органов, а значит, процентную ставку нужно брать с ориентацией на кредитный рынок.
| контролируемый договор займа | неконтролируемый договор займа | |
| Доля в бизнесе | Более 25% | Менее 25% |
| Сумма взаиморасчетов между субъектами договора | Более 1 млрд рублей | Менее 1 млрд рублей |
| Гражданство учредителя | Иностранное | Россия |
Образец договора между физическими лицами
Определившись в важности наличия этого документа при денежном заеме, можно приступить к рассмотрению его основных пунктов. Порядок их ничем не отличается от стандартной формы.
Заимодавец, с одной стороны, предоставляет некоторые средства в пользование, заемщик обязуется их вернуть. По ссылке далее можно ознакомиться с образцом подобного документа. Договор займа, образец
Следует отметить, что это один из самых расширенных вариантов. Для незначительных сумм можно использовать аналогичный ему документ – расписку.
При правильном заполнении она будет иметь такую же юридическую значимость. По сути она является договором, но в очень упрощенной редакции.
Если во время самостоятельного составления соглашения возникают трудности с толкованием пунктов, нет уверенности в правильности его заполнения – рекомендуют обратиться к профессиональным юристам.
Это повлечет за собой дополнительные финансовые затраты, но в итоге получится документ, удовлетворяющий интересам двух сторон.
Стандартный бланк договора беспроцентного займа между физическими лицами можно использовать практически для всех видов подобных финансовых отношений. Но для полного понимания структуры документа следует внимательно ознакомиться с каждым пунктом.
Беспроцентный займ не является финансовым вложением, так как он не приносит организации никаких экономических выгод. Займ физическому лицу считается вложением, только средства выдаются под проценты.
Согласно Плану счетов беспроцентные займы, предоставляемые юридическим лицом физическому (в случае если заемщик не является работников организации) отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты по предоставленным займам».
Проводка будет выглядеть так:
- Д76 К50(51) – отражается предоставление займа физлицу с расчетного счета фирмы;
- Д50(51) К76 – отражается погашение заемщиком долга.
При выдаче беспроцентного займа сотруднику организации вместо 76 счета ставится 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается НДФЛ
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Выдача беспроцентного займа
Заимодавец, как было сказано выше, вправе предоставлять и беспроцентные займы.
Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в НК РФ не установлен, ведь заимодавец не уплачивает проценты по договору. Датой же фактического получения рассматриваемого дохода, как было сказано выше, признается день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
По мнению же финансистов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).
Предлагая такое, минфиновцы, похоже, считают, что при возврате заемных средств заемщик уплачивает и проценты, величина которых в этом случае — 0 руб. (Сз x 0%).
Если последовать данным рекомендациям, то для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу надлежит использовать ставку рефинансирования Банка России, установленную на дату фактического возврата его суммы.
При возврате же заемщиком суммы беспроцентного займа (кредита) по частям доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
В Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 чиновники уточнили, что если в течение налогового периода (календарного года) заемщик не выплачивал заимодавцу (кредитору) проценты по займу (кредиту), то в данном налоговом периоде у него не возникает и дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ.
И аргументировали они это следующим. Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Положений, предусматривающих определение налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды в иные сроки, НК РФ не содержит.
Пример 4. Несколько изменим данные примера 3: работнику выдан беспроцентный заем в сумме 600 000 руб. на два года, который надлежит возвратить 31 марта 2011 г. Заем возвращается частями по 300 000 руб. 31 марта 2010 г. и 2011 г. Ставки рефинансирования Банка России на эти дни — 8,25 и 7,75%. Организация последовала рекомендациям финансистов.
При возврате первой части займа, 300 000 руб., 31 марта 2010 г. проценты, исчисленные исходя из 2/3 действующей в этот день ставки рефинансирования, составили 32 909,59 руб. (600 000 руб. x 8,25% x 2 : 3 : 365 дн. x 364 дн.). Поскольку работнику выдан беспроцентный заем, то размер материальной выгоды равен исчисленной величине процентов — 32 909,59 руб. Следовательно, в этом месяце у работника необходимо было дополнительно удержать 11 518,36 руб. (32 909,59 руб. x 35%).
При погашении займа 31 марта 2011 г. величина материальной выгоды уменьшится до 15 500 руб. (300 000 руб. x 7,75% x 2 : 3 : 365 дн. x 365 дн.). Исчисленная с нее сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, — 5425 руб. (15 500 руб. x 35%).
Налоговые агенты в силу норм п. 1 ст. 17 и п. 7 ст. 3 НК РФ, конечно, могут попытаться не исчислять, не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ при выдаче беспроцентных займов физическим лицам.
Напомним, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В перечне элементов налогообложения, которые должны быть определены, законодатель указал и порядок исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ при выдаче физическим лицам беспроцентных займов прямо не установлен. Прочтение же финансистами понятия «уплата налогоплательщиком процентов» как «возврат налогоплательщиком заемных (кредитных) средств», на наш взгляд, не столь уж корректно. Все же неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Однако такую позицию заимодавцу, скорее всего, придется отстаивать в суде. Какое решение примут судьи — сказать заранее сложно.
Заем, как было сказано выше, может быть номинирован в валюте, а предоставляться в рублях по курсу на дату выдачи (перечисления) займа. В этом случае материальную выгоду от экономии на процентах, по мнению судей ФАС Московского округа, следует рассчитывать на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, а не пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, так как денежное обязательство было выражено в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ) (Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П).
Выплата работодателем сотруднику денежных средств в виде беспроцентного займа не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Поэтому она не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Следовательно, с нее не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).
Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, также не учитывается при исчислении страховых взносов, поскольку фактически такого дохода работник не получает.
Беспроцентный займ между физическими лицами
При ежегодном заполнении декларации у заимодавцев и заемщиков возникает вопрос – нужно ли платить налоги, если был оформлен беспроцентный заем между физическими лицами? НДФЛ (налог на доходы физического лица) в этом случае не взимается, так как не зафиксирован сам факт прибыли от заключения соглашения.
- наличный расчет. Обязательно составляется расписка — это единственный механизм фиксирования факта оплаты;
- банковский перевод на расчетный счет или карту. В этом случае не нужно предоставлять работникам финансового учреждения копию договора как для юридических лиц. Но в поле назначение платежа обязательно указывается номер соглашения и дата его подписания;
- если же средства передаются другими альтернативными способами (через платежный терминал, интернет сервисы и т.д), то обязательно сохраняются чеки и прикрепляются к договору или приложению. Факт оплаты должен быть зафиксирован в любом случае.