Уставный и добавочный капитал

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уставный и добавочный капитал». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В федеральном законе от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, указано, что до 20 000 рублей можно вносить имущество без приглашения независимого оценщика. Однако в ГР РФ нет ограничений по стоимости (пункт 2 статьи 66.2 ГК РФ). А так как кодекс у нас стоит выше закона, то денежная оценка имущественного вклада, независимо от его размера, осуществляется независимым оценщиком.

Любые безналоговые операции традиционно привлекают внимание контролирующих органов. Вклад в имущество не является исключением.

Налоговые органы могут попытаться признать передачу имущества и (или) имущественных/неимущественных прав между «родственными» организациями экономически необоснованной, если разумная «деловая цель» будет с трудом различима.

Например, новый участник вносит щедрый вклад и сразу же выходит из компании. Налоговый орган с большой вероятностью скажет, что заимодавец «инвестор» не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес была безналоговая передача дорогостоящего имущества или денежных средств.

Оформление вклада в уставный капитал имуществом

Самые большие проблемы пополнении капитала компании основными средствами возникает при оформлении этой операции в бухгалтерском учете.

Самой распространенной ошибкой является неправильный расчет НДС. Поскольку счет при передаче имущества бухгалтер не получает, он должен работать с актами передачи, в которых указана стоимость. В этом же документе собственник имущества должен отдельной строкой указать восстановленный НДС. Если этого не сделано и бухгалтер сам начинает считать налог по вкладу в уставный капитал имуществом, то всегда совершается ошибка, потому что основания для такого расчета нет.

Кроме этого, обязательно должен быть составлен акт о постановке на бухгалтерский учет, а также сделаны все необходимые проводки, отражены операции на соответствующих счетах.

Так, основным счетом учета операций с уставным капиталом является счет 80 «Уставный капитал». Именно на нем отражается текущее состояние данного капитала, а также все совершенные операции по его изменению.

Что касается проводок, то первая из них должна быть сделана после того, как учредители компании на специальном собрании точно зафиксировали итоговый размер уставного капитала. Именно данный размер должен быть отражен на счете Д75 «Расчеты с учредителями» и К80 (указание итогового размера капитала). Именно два этих счета и проводки на них являются основными для бухгалтерского учета операций с уставным капиталом.

Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?

Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:

• не увеличивает налогооблагаемую величину доходов организации (пп.3 п.1 ст.251 Налогового Кодекса РФ (по тексту – НК РФ), пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ);

• не признается расходом в понимании п.2 ст.346.17 НК РФ, поскольку расходами при упрощенной системе признаются оплаченные затраты.

Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:

• первоначальное поступление такого имущества в организацию также не признается ее доходом на основании пп.3 п.1 статьи 251 НК РФ;

• чтобы списать стоимость имущества, вносимого в УК, необходимо получить от учредителя документальное подтверждение денежной оценки актива. Это могут быть кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, и иные документы. Дополнительно оценку такому вкладу дает независимый оценщик.

Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!

Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль

В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:

• используется в качестве средств труда при изготовлении и реализации товаров (при выполнении работ или при оказании услуг), либо при управлении организацией;

• первоначальной стоимостью не превышают 100 000 рублей. Первоначальная стоимость такого актива исчисляется как сумма расходов на его приобретение, создание, сооружение, а также расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором его можно эксплуатировать.

А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).

При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:

• ограничение стоимости — «более 100 тыс.рублей» — необходимо для цели признания актива амортизируемым. Т.е. актив, стоимость которого больше 100 000 рублей, в обязательном порядке будет отнесен к амортизируемому имуществу;

• если же актив стоит меньше 100 тыс.рублей (включительно), то у предприятия есть право списывать его либо постепенно в течение более одного отчетного периода, либо сразу (при вводе его в эксплуатацию) в составе материальных расходов. Это разрешает пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Данный подпункт предлагает налогоплательщику самому определить вариант признания расходов в виде стоимости такого имущества. Определить этот порядок списания нужно с учетом срока полезного использования актива и иных экономически обоснованных показателей. Т.е. фактически предлагается своеобразная амортизация имущества стоимостью до 100 тысяч рублей (включительно).

Доказательство оплаты

Вклад имуществом в уставный капитал, который производят учредители, должен быть подтвержден документально. Подобная информация хранится в созданной организации.

Однако каждый участник также должен получать на руки документы, подтверждающие его долю в общем фонде организации. Они должны быть правильно оформлены. Это является доказательством внесения имущества или прав на его пользование участниками организации.

В первую очередь учредитель должен получить выписку с расчетного счета организации, а также копии платежных документов, акта о приеме-передаче материальных или нематериальных ценностей. Также каждый участник общества должен владеть положением устава. В нем указывается факт полной оплаты уставного капитала.

При этом в бухгалтерском балансе не должно быть сведений о неполной оплате уставного фонда ООО. Также доказательством внесения участником своей доли является получение квитанции к кассовому приходному ордеру.

Рассмотрев, что собой представляет вклад имуществом в уставный капитал, а также процедуру его внесения, можно понять механизм проведения подобной операции для различных организаций.

Коротко об амортизации

С особой ответственностью бухгалтерам стоит подойти к списанию стоимости основных средств. Процесс амортизации надлежит отражать в документах и принимать во внимание при составлении отчетности. Активы, переданные в качестве вклада в уставный капитал, не являются исключением. Часть их стоимости надлежит регулярно относить к коммерческим издержкам. Правило не действует лишь в отношении имущества, потребительские и эксплуатационные свойства которого не меняются со временем (например, земельные участки). Соответствующую оговорку содержит п. 17 ПБУ 6/01.

Регламентом признано четыре способа амортизации:

• линейный метод;
• уменьшаемый остаток;
• списание по сроку полезной эксплуатации;
• снижение стоимости, по объему выпущенной предприятием продукции.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Если предприятию законом разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет, годовую амортизацию можно начислять 31 декабря или по отдельным периодам единой суммой (месяц, квартал, полугодие). Стоимость инвентаря такие компании вправе списывать одномоментно в день принятия к учету (п. 19 ПБУ 06/1).

Начинать амортизировать основное средство необходимо с первого числа месяца, следующего за поступлением актива. Процесс продолжается до полного списания суммы. Приостановка допускается лишь на случай длительной консервации производства – свыше 3 месяцев или на период продолжительного восстановительного ремонта – более 1 года.

Этап 4. Утверждение результатов оценки

Когда отчет готов, участники должны утвердить результаты: решением — если участник один, или протоколом — если партнеров несколько. Утвердить стоимость доли нельзя выше, чем сумма в отчете. Участники могут определить стоимость ниже или в той же сумме, что указал оценщик.

Участник ООО «Докиа» Шляхтин А.Н. решил оплатить уставной капитал материалами и оборудованием для грануляции Mikrosan. Оценщик оценил рыночную стоимость объектов на 17 666 012 ₽. Партнеры обсудили результаты оценки и решили принять оборудование по стоимости их приобретения — за 15 000 000 ₽.

Представим, что эксперт оценил оборудованием для грануляции Mikrosan в 14 000 000 ₽. Тогда участники не могут утвердить стоимость оборудования, равную стоимости приобретения. В протоколе приняли сумму в 14 000 000 ₽.

Учет прав владения и пользования имуществом в уставный капитал у организации-вкладчика

Основной вопрос учета рассматриваемых операций у организации-вкладчика заключается в том, как квалифицировать факт передачи прав владения и пользования имуществом организации-получателю вклада.

Получение организацией-вкладчиком акций или доли в уставном капитале в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) означает приобретение финансовых вложений, которое следует отразить на счете 58 «Финансовые вложения».

Квалифицировать данный факт хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, прежде всего, означает определить, является ли он несением расходов или получением доходов.

Достаточно часто в современной литературе по бухгалтерскому учету можно встретить рекомендации по отражению данного факта хозяйственной жизни как получение организацией-вкладчиком доходов в сумме номинала полученных акций или доли в уставном капитале организации. В этом случае предлагается совершение вклада в уставный капитал правами владения и пользования отражать записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 98 «Доходы будущих периодов» на сумму номинала полученных акций или доли в уставном капитале. В последнем случае полученный «доход» предлагается списывать со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» равными долями в течение срока, на который организации-получателю вклада предоставлено право пользования имуществом.

Данный подход, по нашему мнению, является ошибочным, так как получив акции или долю в уставном капитале организация-вкладчик не получает доходов.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации».

Таким образом, доходы у организации-вкладчика образуются тогда, когда полученные акции или доля в уставном капитале будут проданы или принесут дивиденды. До этого момента организация-вкладчик не получает доходы, а несет расходы — расходы на приобретение акций или доли в уставном капитале.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Понятие первоначальной стоимости финансовых вложений определяется в пункте 9 названного ПБУ, согласно которому первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Сумма фактических затрат на приобретение финансовых вложений в рассматриваемой ситуации должна определяться в зависимости от того, будет выступать в роли вкладчика собственник имущества или его арендатор.

Являются ли такие права нематериальным активом?

При определении методологии отражения факта получения вклада в уставный капитал арендными правами основной проблемой является вопрос о том, к какому виду активов следует отнести получаемые имущественные права. Получаемый актив является имущественным правом, правом нематериальным. В связи с этим первым возможным ответом на поставленный вопрос, который логически вытекает из рассмотрения арендных прав как объекта учета, является: «нематериальные активы».

Однако действующее ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, устанавливает определенные ограничения на возможность признания объекта учета нематериальным активом.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2000

Выдержка из документа «… при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд органи- зации; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)». Кто не вправе вносить уставный капитал Действующее российское законодательство запрещает входить в состав учредителей ООО и, соответственно, делать вклады в уставный капитал организаций некоторым категориям физических лиц. К таким физлицам с различными оговорками относятся: военнослужащие; граждане других государств; иностранные компании; российские компании с долей иностранного участия. Как облагается налогами внесение имущества в уставной капитал Рассмотрим ситуацию с упрощенной системой налогообложения. К сожалению, налоговая инспекция не признает вклад в уставной капитал возмездно приобретенным (письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14). Поэтому стоимость полученного имущества нельзя учитывать в расходах. На общей системе налогообложения ООО сталкивается с вопросом, появляется ли прибыль при получении взноса в уставной капитал. Подп. 3 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ однозначно говорит, что стоимость имеющего денежную оценку взноса в уставной капитал в базу для расчета налога на прибыль не включается. Что касается налога на добавленную стоимость, то передача имущества с инвестиционными целями не признается НК РФ реализацией и не подпадает под НДС (подп. 4 п. 3 ст. 29 НК РФ). Порядок и способы оплаты Внесение (оплата) доли в УК самостоятельно осуществляется каждым участником хозяйственного общества (ООО). Срок формирования УК, не превышающий предельного значения, устанавливается учредительным соглашением. Однако механизм оплаты взносов денежными средствами ощутимо отличается от порядка пополнения капитала неденежными активами (например, движимым и недвижимым имуществом). Чем и как можно оплатить свой взнос после регистрации ООО в соответствии с законом 14-ФЗ: наличными деньгами через кассу; внесением денег на расчетный счет ООО; материальным внеоборотными активами – оборудование, мебель, станки, любое движимое или недвижимое имущество, относящееся к основным средствам; нематериальные активы – программное обеспечение, ноу-хау. НДС при передаче имущества в уставный капитал Возможно две ситуации. Во-первых, организация может приобретать имущество в инвестиционных целях, то есть непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал. Эта ситуация нехарактерна для учреждений образования. Во-вторых, организация использует имущество для своей деятельности, облагаемой НДС. А потом имущество, уже бывшее в эксплуатации, передает в уставный капитал. То есть происходит изменение цели использования имущества. Как следует поступить с суммами НДС, принятыми к вычету при приобретении имущества? В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в уставный капитал не признается объектом обложения НДС, так как эта операция не является реализацией. Первоначальная стоимость вклада по бухгалтерскому учету Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Это установлено п.12 ПБУ 19/02. Но в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н), записано, что финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По мнению автора, стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете при внесении имущества в уставный капитал должна отражаться по денежной оценке, так как ПБУ 19/02 утверждено 10 декабря 2002 г., то есть позже Положения N 34н. Поясним эту позицию. Прежде всего, следует иметь в виду, что внесение вклада в УК не является безвозмездной передачей вносимого имущества. Ведь взамен вносящая сторона получает некие права. Это права на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае его ликвидации. Вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 августа 2000 г. N 1248/00. Имущественные же права, которые оплачивает инвестор, делая вклад в УК, являются полноправным видом имущества (ст.128 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, обе стороны — и передающая, и получающая вклад — исполняют свои обязательства по такой сделке в неденежной форме. Порядок оценки дохода, получаемого по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, в том числе и в связи с участием в УК других организаций, установлен в п.6.3 ПБУ 9/99. Стоимость ТМЦ, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. О восстановлении ндс при передаче имущества в уставный капитал. судебная практика «Документы и комментарии» / Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 11.11.03 № 7473/03 Налогоплательщик, передавший имущество в уставный капитал другой организации, должен восстановить НДС, только если он приобретал это имущество для этой цели, в связи с чем у него не было права на вычет. Текст документа (в формате rtf). Опубликованным выше документом (далее — постановление № 7473/03) Президиум Высшего арбитражного суда РФ наконец-то поставил точку в долгом споре о том, надо ли восстанавливать НДС, если налогоплательщик приобрел имущество, использовал его в своей производственной деятельности, а затем передал в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. По мнению Президиума ВАС РФ, все зависит от целей приобретения имущества: если оно приобреталось именно для взноса в уставный (складочный) капитал, то НДС придется восстановить. Если же первоначально такой цели не было, то восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал не надо. Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия: в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС; полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение. Источниками увеличения УК могут быть: нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется; средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций. Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав). О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 — 2019): вопросы и ответы». Похожие записи: Штраф за парковку на тротуаре: наказание за нарушение правил остановки и стоянки Малоизвестные льготы на услуги ЖКХ, которые сохранят семейный бюджет Налоговые льготы для инвалидов чернобыльцев